2012審計(jì)法規(guī)解讀

一、《中華人民共和國(guó)*法（修正案）（征求意見稿）》
      解讀：2012年3月31日，*法制辦公室發(fā)布了*法（修正案）的征求意見稿，征求意見截止日為2012年4月30日，這是1993年制定的*法自1994年1月1日施行以來(lái)的首次修訂。征求意見稿主要從以下三個(gè)方面對(duì)現(xiàn)行法進(jìn)行了修訂：
      1.完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式
      征求意見稿增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采用普通合伙形式或特殊的普通合伙形式的規(guī)定。其中，采用普通合伙形式的，應(yīng)當(dāng)有5名以上*；采用特殊的普通合伙形式的，應(yīng)當(dāng)有25名以上的合伙人和100名以上*。特殊的普通合伙的債務(wù)，由因其故意或重大過失造成該債務(wù)的合伙人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，其他合伙人只以其在合伙財(cái)產(chǎn)中的份額為限承擔(dān)責(zé)任。
      同時(shí)，征求意見稿刪除了現(xiàn)行法中外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以與中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同設(shè)立中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定。修正案施行前已設(shè)立的中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可以在其合作有效期內(nèi)繼續(xù)采用中外合作組織形式，合作到期后轉(zhuǎn)為符合規(guī)定的組織形式。
      2.增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人和股東條件的規(guī)定
      征求意見稿將2005年1月發(fā)布的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》（財(cái)政部第24號(hào)令）中，有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或者股東資格條件的規(guī)定，正式寫入*法。
      3.完善*的執(zhí)業(yè)規(guī)范和法律責(zé)任的規(guī)定
針對(duì)實(shí)踐中存在的主要問題，征求意見稿充實(shí)完善了*執(zhí)業(yè)規(guī)范和法律責(zé)任的規(guī)定。例如，明確規(guī)定*執(zhí)業(yè)年限為65周歲；與行政法相對(duì)應(yīng)，修訂了*在違反本法時(shí)的處罰規(guī)定等。
      二、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第1號(hào)》
      解讀：2012年2月23日，財(cái)政部發(fā)布了內(nèi)部控制規(guī)范體系解釋第1號(hào)，對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引在執(zhí)行過程中的有關(guān)問題進(jìn)行了解釋。其中涉及的主要問題包括：
      企業(yè)如何協(xié)調(diào)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引與境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)、國(guó)內(nèi)行業(yè)主管部門和市場(chǎng)監(jiān)管部門要求的內(nèi)部控制，以及其他管理體系的關(guān)系。強(qiáng)調(diào)應(yīng)以內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引為基礎(chǔ)，其他特定規(guī)范為補(bǔ)充，完善企業(yè)內(nèi)部控制管理。
      解釋第1號(hào)明確，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險(xiǎn)水平等因素，從定性和定量的角度綜合考慮，確定適合本企業(yè)的內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并保持相對(duì)穩(wěn)定。
      解釋第1號(hào)提供了企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的格式，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)具體的報(bào)告方式作適當(dāng)調(diào)整。
      三、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問題解釋第2號(hào)》
      解讀：2012年9月24日，財(cái)政部再次發(fā)布了內(nèi)部控制規(guī)范體系解釋第2號(hào)。該解釋第2號(hào)除對(duì)企業(yè)組織實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范工作中的相關(guān)問題提供指引外，還對(duì)以下問題進(jìn)行了明確：
      集團(tuán)性企業(yè)在確認(rèn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。其中，重要業(yè)務(wù)單位一般以資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)等作為判定標(biāo)準(zhǔn)。重大事項(xiàng)一般是指重大投資決策項(xiàng)目等。高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般是指經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后確定為較高或高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)等。
      會(huì)計(jì)師事務(wù)所在受聘為企業(yè)提供有關(guān)內(nèi)部控制咨詢或?qū)徲?jì)服務(wù)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持*性原則，嚴(yán)格遵守《中國(guó)*職業(yè)道德守則》要求，不得與具有網(wǎng)絡(luò)關(guān)系的中介機(jī)構(gòu)同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢和審計(jì)服務(wù)。
      *在確定內(nèi)部控制測(cè)試的時(shí)間安排時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試，實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的時(shí)間。首次進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會(huì)計(jì)年度的上半年即開始準(zhǔn)備該年度的內(nèi)部控制審計(jì)工作，從而保證整改后的控制運(yùn)行有足夠長(zhǎng)的時(shí)間。
      此外，解釋第2號(hào)還對(duì)小型企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制工作提供了指引，明確在保證有效性的基礎(chǔ)上，可結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范及其配套指引相關(guān)規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。
      四、《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第1-4號(hào)》
      解讀：證監(jiān)會(huì)辦公廳分別于2012年3月13日、2012年10月18日發(fā)布了《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第1-4號(hào)》，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)需要關(guān)注的一些風(fēng)險(xiǎn)予以提示。
      提示第1號(hào)——審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核
      首先，證監(jiān)會(huì)強(qiáng)調(diào)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核工作應(yīng)至少包括項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和*于項(xiàng)目組的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，并對(duì)各部分的復(fù)核程序和內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范。其次，從復(fù)核制度、復(fù)核工作執(zhí)行兩方面，證監(jiān)會(huì)列舉了會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目復(fù)核的常見問題。證監(jiān)會(huì)還規(guī)范了會(huì)計(jì)師事務(wù)所完善復(fù)核制度、強(qiáng)化復(fù)核工作，防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)采取的相關(guān)應(yīng)對(duì)措施。
      提示第2號(hào)——通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)
      證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司及擬上市公司通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的常見形式、主要特征及其會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了提示。
      其中，通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的常見形式包括：以顯失公允的價(jià)格進(jìn)行的未披露關(guān)聯(lián)交易；以資金循環(huán)虛構(gòu)的未披露關(guān)聯(lián)交易；利用未披露關(guān)聯(lián)方分擔(dān)公司成本費(fèi)用；接受未披露關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)；利用未披露關(guān)聯(lián)方占用公司的資金等。
      證監(jiān)會(huì)列舉了關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的主要特征，為識(shí)別關(guān)聯(lián)方舞弊風(fēng)險(xiǎn)提供了具體指引。
證監(jiān)會(huì)還指出了關(guān)聯(lián)方舞弊審計(jì)的常見問題，并強(qiáng)調(diào)*應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施，以防范通過未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
      提示第3號(hào)——政府補(bǔ)助
      首先，證監(jiān)會(huì)列舉了政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的常見問題，主要包括：將政府有償投入作為政府補(bǔ)助；通過非常規(guī)渠道，將實(shí)質(zhì)上來(lái)自于控股股東或集團(tuán)內(nèi)其他公司的捐贈(zèng)作為政府補(bǔ)助；將未達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助予以確認(rèn)；政府補(bǔ)助披露不完整和不準(zhǔn)確等。
      同時(shí)，證監(jiān)會(huì)列舉了政府補(bǔ)助審計(jì)的常見問題，主要包括：未關(guān)注公司認(rèn)定的政府補(bǔ)助實(shí)質(zhì)上是否符合政府補(bǔ)助的定義；未收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持公司對(duì)于政府補(bǔ)助分類的判斷；對(duì)政府補(bǔ)助文件規(guī)定不明確的情況，未進(jìn)行充分的分析和判斷；工作底稿記錄不完善，不能體現(xiàn)*所執(zhí)行的程序和得出結(jié)論的依據(jù)等。
      針對(duì)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)及審計(jì)存在問題，證監(jiān)會(huì)提示，*應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)措施，防范與政府補(bǔ)助相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。主要包括：重點(diǎn)分析公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊動(dòng)機(jī)，認(rèn)真檢查政府補(bǔ)助相關(guān)文件等，為政府補(bǔ)助的發(fā)生、分類、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定獲取充分的審計(jì)證據(jù)并形成審計(jì)工作底稿，必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)與相關(guān)政府部門溝通或執(zhí)行函證程序，或在必要時(shí)聘請(qǐng)律師或其他外部專家提供意見。
提示第4號(hào)——首次公開發(fā)行股票公司審計(jì)
      證監(jiān)會(huì)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所IPO審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制、了解內(nèi)部控制并進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試、財(cái)務(wù)信息披露和非財(cái)務(wù)信息披露的相互印證、發(fā)行人申報(bào)期內(nèi)的盈利增長(zhǎng)和異常交易、收入確認(rèn)和成本核算等十個(gè)方面，就會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行首次公開發(fā)行股票（IPO）公司審計(jì)業(yè)務(wù)常見的問題及應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行了提示。
      五、《基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》
      解讀：2012年11月30日，中注協(xié)印發(fā)了《基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》，對(duì)*執(zhí)行基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)和專項(xiàng)信息審核業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)范，指引將于2013年1月1日起施行。指引在審計(jì)準(zhǔn)則的總體框架下，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路，著重突出基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的特殊方面。
指引所稱基金會(huì)，是利用自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照《基金會(huì)管理?xiàng)l例》規(guī)定成立的非營(yíng)利性法人。基金會(huì)包括公募基金會(huì)和非公募基金會(huì)。
      對(duì)于基金會(huì)，其審計(jì)工作的特殊方面主要體現(xiàn)在捐贈(zèng)收入和捐贈(zèng)支出循環(huán)，中注協(xié)從了解及評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制、進(jìn)一步審計(jì)程序等方面，為兩個(gè)特殊循環(huán)的審計(jì)工作提供了詳盡的指引。
      同時(shí)，針對(duì)民政部門和社會(huì)公眾所關(guān)注的專項(xiàng)信息，指引還規(guī)范了對(duì)基金會(huì)專項(xiàng)信息的審核和報(bào)告工作，以滿足相關(guān)各方對(duì)特殊信息的需求。