2012年中國審計市場運行報告

一、 總體運行
      1、 行業(yè)指標
      2012年中國*行業(yè)實現(xiàn)營收507億元收入，較上年增長67億，增幅15.23%；會計師事務所達到8128家，較年初增長152家，增幅1.92%。
      最近5年中國會計師事務所年均增加183家(含分所)，營業(yè)收入年均復合增長11.31%，*年均增加3167人。
      2、經(jīng)濟保障系數(shù)
      我們定義經(jīng)濟保障系數(shù)=審計行業(yè)收入/國內(nèi)生產(chǎn)總值*10000，用以表示宏觀層面*對生產(chǎn)經(jīng)營活動最終成果真實性的合理保證。經(jīng)濟保障系數(shù)最近5年平均值為9.52、標準差為0.23、離散系數(shù)為0.02，審計行業(yè)收入與國內(nèi)生產(chǎn)總值相關(guān)系數(shù)也達到了0.99，說明審計行業(yè)收入和國內(nèi)生產(chǎn)總值之間維持著緊密的線性關(guān)系。伴隨著經(jīng)濟總量的不斷增長，維持9.52的經(jīng)濟保障系數(shù)，作為市場鑒證*第三方的審計機構(gòu)也相應的不斷壯大。
      二、 客戶市場
      ㈠上市公司
      2012年整個上市公司審計市場達到36.62億元，較上年增加7.4億，增長25.34%。增長的驅(qū)動因素既有上市公司的擴容109家、增加市場收費基數(shù)，也有審計收費的上漲。
      ㈡國有企業(yè)
      1、運行情況
      2012年全國國有及國有控股企業(yè)實現(xiàn)營收42.38萬億，同比增長15.2%；實現(xiàn)利潤2.2萬億，同比下降5.8%。
      2、收入保障系數(shù)
      選取20家大型上市的國有企業(yè)作為樣本進行分析，涵蓋20個產(chǎn)業(yè)部門，均為行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，具有統(tǒng)計分析代表性，由此得到收入保障系數(shù)平均值1.325。
      ㈢金融機構(gòu)
      1、 運行情況
      銀行業(yè)區(qū)別產(chǎn)業(yè)部門，核心要素為資產(chǎn)，貸款占比49.4%、債券占比15.9%。現(xiàn)階段中國銀行業(yè)的商業(yè)邏輯主要系不斷做大資產(chǎn)負債表的左邊存量，再維持1%的資產(chǎn)凈利率，就能實現(xiàn)龐大的規(guī)模化利潤。2012年底中國銀行業(yè)總資產(chǎn)104.6萬億元，實現(xiàn)凈利潤1.24萬億元，資產(chǎn)凈利率1.2%。16家境內(nèi)上市商業(yè)銀行總資產(chǎn)合計85.69萬億，占行業(yè)總資產(chǎn)81.92%,審計收費7.82億元，資產(chǎn)保障系數(shù)0.097，線性相關(guān)測算2012年中國銀行業(yè)審計市場9.71億元。
      2、 資產(chǎn)保障系數(shù)
      選取16家境內(nèi)上市商業(yè)銀行作為樣本進行分析，16家商業(yè)銀行總資產(chǎn)85.69萬億，占銀行業(yè)總資產(chǎn)81.92%，具有統(tǒng)計代表性。
      2012年底全國銀行業(yè)總資產(chǎn)104.6萬億元，維持資產(chǎn)保障系數(shù)0.07，線性相關(guān)測算2012年中國銀行業(yè)審計市場7.32億元。
      三、 業(yè)務市場
      ㈠工商年檢和驗資
      1、工商年檢
      2011年底全國企業(yè)實有數(shù)量(含分支機構(gòu))1253.12萬戶，2012年底全國企業(yè)實有數(shù)量(含分支機構(gòu))1366.60萬戶，增加113.48萬戶。1366.60萬戶企業(yè)(含分支機構(gòu))，工商年檢審計每戶按照3000元的年審收費，測算2012年工商年檢收費約409億。
      2、驗資
      2011年底全國企業(yè)實有注冊資本72.25萬億，2012年底全國企業(yè)實有注冊資本82.54萬億，增加10.29萬億、增幅14.24%。10.29萬億的凈增量資本按照萬分之一的驗資審計費來簡單測算的話，2012年度驗資市場為10.29億。
      ㈡涉稅鑒證
      2012年全國稅收總收入完成10萬億，同比增長12.1%，這是靚麗的宏觀數(shù)據(jù)。但在征稅的具體執(zhí)行過程中，隨著企業(yè)經(jīng)營活動的復雜性，也面臨著征管效率和征管成本的問題，頂層制度的設計者首先動用政策工具，賦予特殊的*第三方對納稅主體的應納稅額進行鑒證，來保證國家的稅收利益，并規(guī)定鑒證服務的買單人由納稅人而非國家來承擔。其次來規(guī)范劃定市場的游戲規(guī)則，研究的方向可以按照納稅人的納稅額的小比例給予第三方合理的專業(yè)服務報酬。由于稅收基數(shù)的龐大，所帶來的涉稅鑒證專業(yè)服務具有極大的市場發(fā)展空間。下圖是對近5年來涉稅鑒證市場規(guī)模的測算，假設條件是涉稅鑒證費率能夠合理解釋稅收收入與鑒證市場的線性關(guān)系，我們可以看到2012年整個涉稅鑒證市場規(guī)模達到100億。
      現(xiàn)在還有一個問題需要頂層設計者解決的，給哪類的*第三方發(fā)放涉稅鑒證專業(yè)服務許可證。目前的市場格局是會計師事務所和稅務師事務所并存、但發(fā)展比較模糊。伴隨政府職能部門分工的細化，涉稅鑒證的市場主導權(quán)逐漸集中到稅務總局，并存的市場格局也逐漸走向稅務師事務所占據(jù)主導地位。
      ㈢資本市場
      1、股票發(fā)行審計
      2012年股票二級交易市場低位徘徊、一級發(fā)行市場數(shù)量和融資規(guī)模較前幾年都出現(xiàn)了大幅回落。
      IPO從股改到最后成功上市的周期一般在3年以上。證監(jiān)會公布的2012年底在審IPO公司近700家，2011年2362家上市公司年審收費合計29.21億元，2012年2417家上市公司年審收費合計36.62億，扣除審計收費上漲10%的因素，我們可以得到2012年109家新上市公司年審收費為4.5億元。我們再假定上市公司的規(guī)模結(jié)構(gòu)、上市結(jié)構(gòu)保持不變，測算出2012年700家在審IPO公司的年審市場28.9億，考慮到IPO財務數(shù)據(jù)6個月的保質(zhì)期，2012年700家在審IPO公司的審計市場28.9*2=57.8億元。
 
      2012年全國國有企業(yè)實現(xiàn)營收42.38萬億元，維持收入保障系數(shù)1.325，線性相關(guān)測算2012年國有企業(yè)年審市場5.62億元。
      2、債券發(fā)行審計
      2012年債券市場發(fā)展異常顯眼，企業(yè)債券融資規(guī)模到達22498億元，較上年增加8840億，增幅64.72%，刷新中國債券市場新記錄。我們從供給方和需求方來簡單分析一下活躍的2012年債券市場。供給方即企業(yè)，2012年境內(nèi)上市股權(quán)融資的企業(yè)為155家，相比2011年279家、2010年345家，顯示了2012年IPO窗口趨緊，在這種背景下通過發(fā)行企業(yè)債券解決投資發(fā)展過程中面臨的大額資金缺口成了一種非常現(xiàn)實的選擇；需求方即債券投資者，2012年中國股市在2300點低位徘回，市場看空情緒非常濃，投資者虧損面也呈擴大的趨勢，市場避險的意識和愿望變得很強，債券作為固定收益產(chǎn)品在這時候充當了拯救市場的角色。供給曲線和需求曲線整體右移，債券市場交投量充分釋放。
      企業(yè)債券發(fā)行過程中，現(xiàn)在我們根據(jù)企業(yè)債券融資規(guī)模來測算一下2012年債券發(fā)行專項審計的市場規(guī)模。2012年企業(yè)發(fā)債規(guī)模22498億元，按照融資規(guī)模的0.1%審計保障費率，2012年債券發(fā)行專項審計市場大概為22億元。
 
      四、行業(yè)格局
      ㈠行業(yè)集中度
      1、集中情況
      中國的審計市場發(fā)展具有非常大的發(fā)展前景，過去的10年間行業(yè)以15.08%的年復合增長率不斷刷新歷史數(shù)據(jù)，審計對經(jīng)濟信息流的保障作用也越來越收到各方市場參與者的重視。但中國國土面積大、人口和企業(yè)分布廣，也滋養(yǎng)著區(qū)域化的審計市場。從下面圖表中我們可以看到前10名會計師事務所市場集中程度僅為36.82%左右，百強會計師事務所集中程度也才步入60%的及格線。過于分散化的審計市場對*行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展是非常不利的，審計賣方議價能力低，對大型客戶、特殊客戶依賴性強，容易損害審計程序、審計意見的*性，對審計員的自身價值和職業(yè)發(fā)展也是很大的挑戰(zhàn)。
      2、行業(yè)變局
      2012年1月京都天華和天健正信正式合并新設致同會計師事務所，強強聯(lián)合，增強市場風險的防御能力。
      2012年12月信永中和宣布吸收合并江蘇天華大彭，進一步增強對江蘇審計市場的業(yè)務布局。
      ㈡四大在中國
      1、普華永道、德勤、安永、畢馬威自進入中國市場，便在中國審計市場躋身主導性競爭位置。也為中國審計也帶來了先進的審計理念、審計方法。
      四大中國近年來營業(yè)收入和CPA隊伍舉步不前，與中國高歌猛進的整體審計市場形成鮮明對比，對中國審計市場的掌控力和影響力也在步入下行通道。
       2、四大中國的傳統(tǒng)強勢行業(yè)在銀行、保險、石油、電力、航空、建筑等，下圖匯總2012年四大在中國的傳統(tǒng)強勢行業(yè)審計情況。
      ㈢本土前十名
      1、按照2009年*辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于加快發(fā)展*行業(yè)的若干意見》和2011年中注協(xié)發(fā)布的《*行業(yè)十二五規(guī)劃》，未來政府將重點扶持10家左右具有核心競爭力、能夠跨國經(jīng)營并提供綜合服務的大型會計師事務所。著力提升境內(nèi)外上市公司、特大型企業(yè)集團、重點產(chǎn)業(yè)龍頭企業(yè)、重要行業(yè)和重點區(qū)域企業(yè)的專業(yè)服務供給水平。我們選取前10名本土會計師事務所進行分析，作為行業(yè)未來發(fā)展的標桿：
      從上圖我們可以看出，前十名中國本土審計機構(gòu)營收收入和CPA隊伍不斷壯大，增長速度也跑贏整體審計行業(yè)，對中國審計市場的控制力和影響力不斷攀升。增進的驅(qū)動因素，一是本土會計師事務所自身團隊專業(yè)素養(yǎng)不斷提升、對中國審計市場自身的游戲規(guī)則更熟悉，再加上政策上的引導，由此獲得快于整體行業(yè)的增長；二是前10名之間的強強合并，原10名開外的會計師事務所被進入前10名，進而增加前10名合計的收入總量。
      2、中國本土10強的優(yōu)勢
      五、行業(yè)監(jiān)管
      ㈠總體情況
      根據(jù)2012年*協(xié)會執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果表明，事務所防范系統(tǒng)風險意識進一步增強，質(zhì)量控制體系有所完善，執(zhí)業(yè)質(zhì)量逐步提高。同時，抵制不正當?shù)蛢r競爭理念更加深入人心，治理工作取得初步成效。但同時也暴露出事務所尚存在一些亟待解決的問題：
      ①系統(tǒng)風險防范方面，部分事務所的質(zhì)量控制體系由于設計方面的缺陷和資源投入方面的缺乏，導致運行情況不佳，特別是在業(yè)務接受與保持、人力資源、業(yè)務質(zhì)量復核和財務管理等方面存在突出問題；
      ②職業(yè)道德方面，部分事務所不重視職業(yè)道德建設，存在制度缺失或流于形式，未建立*性方面的監(jiān)控政策和程序，以及涉嫌不正當?shù)蛢r競爭等問題。
      ③業(yè)務項目方面，一些*存在對新審計準則理解和落實不到位，審計證據(jù)獲取不充分，審計結(jié)論不恰當，風險評估程序流于形式，函證、監(jiān)盤、分析等審計程序?qū)嵤┎坏轿坏葐栴}。
      ㈡執(zhí)業(yè)懲戒
      2012年各地方注協(xié)共抽調(diào)911名檢查人員,檢查事務所1493家，抽查業(yè)務底稿12379份，對存在嚴重問題的121家事務所和287名*實施了行業(yè)懲戒。與去年相比，行業(yè)懲戒力度進一步加大。
      其中：中勤萬信質(zhì)量控制體系在總分所一體化管理、合伙人機制等方面存在重要缺陷；抽查的多數(shù)業(yè)務項目,在審計程序的實施、審計證據(jù)的獲取以及審計結(jié)論的形成上，不同程度地存在缺陷與不足。給予中勤萬信事務所通報批評，給予*王、李通報批評，給予*張、張訓誡。
中審亞太個別*，在執(zhí)業(yè)過程中未能始終保持應有的職業(yè)謹慎并勤勉盡責，在審計程序?qū)嵤┓矫娲嬖谌毕菖c不足。給予*楊、王、李、安訓誡。
      ㈢審計風險
      2012年資本市場出現(xiàn)的審計風險案，證監(jiān)會一般直接將罰單開給股東和管理層，并沒有直接對負責的審計機構(gòu)進行懲戒。
      六、展望未來
      根據(jù)中國經(jīng)濟藍皮書的預測，2013年預期GDP增長率為8.2%，達到56.42萬億元，按照9.52的經(jīng)濟保障系數(shù)，小明預計2013年全國*行業(yè)將實現(xiàn)總營收537.11億元。
      業(yè)務拓展。隨著*經(jīng)濟體制改革的深化和市場經(jīng)濟進一步發(fā)展完善，政府掌握的審計項目資源未來將給中國*行業(yè)注入新的發(fā)展活力。
      行業(yè)格局。2013年預計四大中國的營業(yè)收入和*隊伍繼續(xù)維穩(wěn)，對中國審計市場的控制力仍將處下行趨勢；本土前十的營業(yè)收入和*人數(shù)將繼續(xù)走強，不斷走近政策規(guī)劃的目標。
      敬畏市場。2012年出現(xiàn)的審計風險案并沒有引起審計市場的足夠重視，2013年萬福生科案、新大地案、天能科技案，監(jiān)管層指名道姓、開出罰單、重塑行業(yè)威嚴。