不過(guò)上海某外貿(mào)公司老總何先生的日子過(guò)得還不錯(cuò)。他名下的一家制衣公司現(xiàn)在正在為一筆來(lái)自歐洲的服裝訂單而加班加點(diǎn)。這批衣服將在今年圣誕節(jié)前運(yùn)抵波蘭，以趕上當(dāng)?shù)厣碳业墓?jié)日促銷活動(dòng)。與以前不一樣的是，這批貨并不是直接出口到波蘭，而是借道新加坡以轉(zhuǎn)口貿(mào)易的方式出口到波蘭。

　　轉(zhuǎn)口貿(mào)易，又稱中轉(zhuǎn)貿(mào)易或再輸出貿(mào)易，是指國(guó)際貿(mào)易中進(jìn)出口貨物的買賣，不是在生產(chǎn)國(guó)與消費(fèi)國(guó)之間直接完成，而是通過(guò)第三國(guó)轉(zhuǎn)手交易完成。近年來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家貿(mào)易保護(hù)主義有所抬頭，針對(duì)中國(guó)產(chǎn)品和企業(yè)的“雙反”指控逐年增多，再加上某些商品的進(jìn)出口配額限制，中國(guó)出口企業(yè)出口成本大大增加。為此，不少中國(guó)出口企業(yè)開始選擇轉(zhuǎn)口貿(mào)易方式來(lái)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的間接出口。

　　何先生正是看到這一商機(jī)，把公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)從代理直接出口擴(kuò)大到代理轉(zhuǎn)口貿(mào)易的間接出口，既代理國(guó)內(nèi)企業(yè)的轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)，也代理其他國(guó)家和地區(qū)企業(yè)借道中國(guó)的轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)。據(jù)了解，如今國(guó)內(nèi)像何先生這樣從事轉(zhuǎn)口貿(mào)易的人已不在少數(shù)。

　　稅務(wù)專家表示，轉(zhuǎn)口貿(mào)易的確能在一定程度上幫助企業(yè)繞開“雙反”指控和高關(guān)稅壁壘，降低企業(yè)出口成本。不過(guò)，由于轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)興起不久，業(yè)務(wù)量較少，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)這一業(yè)務(wù)還不是很熟悉，因此其背后隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不容小視。

　　轉(zhuǎn)口貿(mào)易受中國(guó)出口企業(yè)青睞

　　多年專注于外貿(mào)出口業(yè)務(wù)的廈門國(guó)正稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)經(jīng)理?xiàng)顣詴熃榻B，在轉(zhuǎn)口貿(mào)易中，交易的貨物可以由出口國(guó)運(yùn)往第三國(guó)，在第三國(guó)經(jīng)過(guò)改換包裝、分類、挑選、整理以后再運(yùn)往消費(fèi)國(guó)；也可以不通過(guò)第三國(guó)而直接由生產(chǎn)國(guó)運(yùn)往消費(fèi)國(guó)，但生產(chǎn)國(guó)與消費(fèi)國(guó)之間并不發(fā)生交易關(guān)系，而是由中轉(zhuǎn)第三國(guó)分別同生產(chǎn)國(guó)和消費(fèi)國(guó)發(fā)生交易。在這種貿(mào)易方式下，雖然貨物轉(zhuǎn)運(yùn)的物流成本比較高，但由此規(guī)避的高關(guān)稅或反傾銷稅完全可以抵消轉(zhuǎn)運(yùn)成本。因此，轉(zhuǎn)口貿(mào)易目前受到了不少中國(guó)企業(yè)的追捧。

　　據(jù)了解，目前我國(guó)開展轉(zhuǎn)口貿(mào)易的企業(yè)主要有兩類，一類是產(chǎn)品受限的生產(chǎn)型出口企業(yè)，另一類是純代理出口的外貿(mào)企業(yè)。前者利用轉(zhuǎn)口貿(mào)易實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的間接出口，后者則通過(guò)代理轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)賺取傭金。這些企業(yè)選擇的中轉(zhuǎn)出口地一般為新加坡、馬來(lái)西亞、印度尼西亞、菲律賓和我國(guó)的香港、澳門地區(qū)。因?yàn)檫@些國(guó)家和地區(qū)可以為中國(guó)的部分轉(zhuǎn)口貨物提供和出具第三國(guó)原產(chǎn)地證書，從而幫助進(jìn)口國(guó)企業(yè)順利完成清關(guān)文件。

　　業(yè)內(nèi)人士介紹，目前我國(guó)有超過(guò)120種出口產(chǎn)品被征收反傾銷稅或處于反傾銷調(diào)查階段，涉及化工、紡織、陶瓷、機(jī)電和五金等領(lǐng)域。據(jù)了解，目前可以出具第三國(guó)原產(chǎn)地證書的中國(guó)產(chǎn)品，根據(jù)中轉(zhuǎn)地和目的國(guó)的區(qū)別有很大的不同。一般來(lái)說(shuō)，如果是經(jīng)新加坡中轉(zhuǎn)，出口到歐盟27國(guó)和南非、俄羅斯、印度、埃及和巴西等國(guó)家的中國(guó)產(chǎn)品，可以出具第三國(guó)原產(chǎn)地證書的主要包括各類服裝（成衣）、鞋、襪、帽、布匹、塑料袋、瓷磚、陶瓷制品、電視機(jī)、燈具（不包括燈泡）、自行車及配件、軸承、鑄鐵井蓋和緊固件等。

　　根據(jù)業(yè)內(nèi)經(jīng)驗(yàn)及實(shí)際成本耗費(fèi)情況，一般來(lái)說(shuō)具備以下特點(diǎn)的產(chǎn)品適合轉(zhuǎn)口貿(mào)易。

　　第一，貨值較高的反傾銷產(chǎn)品。盡管國(guó)外的反傾銷稅率不是太高，但由于稅基比較大，所以適合用第三國(guó)轉(zhuǎn)口方式。比如，盡管歐盟針對(duì)中國(guó)的不銹鋼緊固件的反傾銷稅率不算高，只有27.4%，但一個(gè)20尺貨柜的貨值超過(guò)10萬(wàn)美元，反傾銷稅接近3萬(wàn)美元。如果采用轉(zhuǎn)口方式出口，歐盟進(jìn)口商會(huì)更樂于接受。

　　第二，貨值不高，但反傾銷稅率相當(dāng)高的產(chǎn)品。例如，一個(gè)20尺貨柜的鑄鐵井蓋，貨值僅3萬(wàn)美元左右，但是歐盟對(duì)中國(guó)的該類產(chǎn)品的反傾銷稅率高達(dá)47.8%。在這種高反傾銷稅率情況下，歐盟進(jìn)口商根本無(wú)法正常進(jìn)口。如果選擇轉(zhuǎn)口貿(mào)易方式，中國(guó)出口商和歐盟進(jìn)口商更容易達(dá)成一致。

　　第三，配額價(jià)格高的產(chǎn)品。這類產(chǎn)品用第三國(guó)中轉(zhuǎn)方式，配套第三國(guó)原產(chǎn)地證及相關(guān)出口文件，可節(jié)省的費(fèi)用比較可觀。不過(guò)，對(duì)部分有進(jìn)出口配額限制的產(chǎn)品，出口國(guó)與進(jìn)口國(guó)出于維護(hù)雙方的協(xié)議與信用原因，往往禁止企業(yè)使用轉(zhuǎn)口貿(mào)易方式，企業(yè)須謹(jǐn)慎從事。

　　楊曉暉認(rèn)為，在關(guān)稅高企、配額稀缺的情況下，國(guó)外進(jìn)口商往往很樂意接受以轉(zhuǎn)口貿(mào)易方式從中國(guó)進(jìn)口商品。因?yàn)檫@樣可以有效降低進(jìn)口中國(guó)產(chǎn)品的成本，保持中國(guó)產(chǎn)品在當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。她預(yù)測(cè)，將有更多中國(guó)出口企業(yè)會(huì)積極與其采購(gòu)商溝通，采用轉(zhuǎn)口貿(mào)易途徑繼續(xù)向反傾銷國(guó)家出口中國(guó)產(chǎn)品。

　　需要提醒的是，中國(guó)出口企業(yè)選擇轉(zhuǎn)口貿(mào)易方式必須是在與進(jìn)口商充分溝通達(dá)成一致意見后才可適用，絕對(duì)不能存在其中一方隱瞞另一方而獨(dú)自使用轉(zhuǎn)口貿(mào)易方式的情況。而且，一旦確定使用轉(zhuǎn)口貿(mào)易方式，出口商就必須從產(chǎn)品的包裝方面開始著手準(zhǔn)備轉(zhuǎn)口貨物，比如使用中性包裝（指商品內(nèi)外包裝既不標(biāo)明生產(chǎn)國(guó)別、地名和廠商的名稱，也不標(biāo)明商標(biāo)或牌號(hào)）或提前注明第三國(guó)產(chǎn)地，因?yàn)檫M(jìn)口商在進(jìn)口清關(guān)時(shí)申報(bào)的產(chǎn)品產(chǎn)地證書為中轉(zhuǎn)第三國(guó)出具。

　　經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)涉及哪些稅

　　深圳稅橋稅務(wù)師事務(wù)所注冊(cè)稅務(wù)師樊其國(guó)介紹，外貿(mào)出口代理企業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)涉及的稅收事宜相對(duì)較為簡(jiǎn)單。從實(shí)務(wù)來(lái)看，轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)主要涉及的稅種有營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和印花稅等。

　　支付境外公司傭金需代扣代繳營(yíng)業(yè)稅及附加。所謂對(duì)外支付的傭金，是指進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易過(guò)程中，作為賣方或者買方支付給有獨(dú)立地位的中間商代理買賣或撮合交易所得的服務(wù)報(bào)酬。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，支付境外公司傭金需代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)外支付傭金營(yíng)業(yè)稅繳納方式有三種情況：一是如果境外中間商在境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)由其自行申報(bào)納稅；二是如果境外中間商未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)而有境內(nèi)代理人的，由代理人代扣代繳稅款；三是如果境外中間商在境內(nèi)既未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、也無(wú)代理人的，由直接支付傭金者代扣代繳稅款。除代扣代繳營(yíng)業(yè)稅以外，同時(shí)還需要扣繳對(duì)應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。

　　支付個(gè)人銷售傭金需代扣代繳個(gè)人所得稅。銷售傭金是指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)支付給中間人的報(bào)酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人，但不包括本企業(yè)的職工。在轉(zhuǎn)口貿(mào)易中，向境內(nèi)外提供代理服務(wù)的個(gè)人支付傭金是普遍存在的行為。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，無(wú)論是支付給境內(nèi)還是境外個(gè)人的傭金，支付者都應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　轉(zhuǎn)口貿(mào)易收入應(yīng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，外貿(mào)出口企業(yè)發(fā)生的轉(zhuǎn)口貿(mào)易收入應(yīng)按規(guī)定及時(shí)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅收入，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于向境外代理機(jī)構(gòu)支付的傭金，如果境外代理機(jī)構(gòu)在我國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)則應(yīng)該在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅，否則無(wú)需在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。

　　轉(zhuǎn)口貿(mào)易應(yīng)按購(gòu)銷合同繳納印花稅。根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定，轉(zhuǎn)口貿(mào)易所簽訂的購(gòu)貨和銷貨合同屬于印花稅的應(yīng)稅合同，應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。如果合同在國(guó)外簽訂的，應(yīng)在國(guó)內(nèi)使用時(shí)貼花。

　　代理他國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)口貿(mào)易無(wú)須繳納增值稅。是否需要為轉(zhuǎn)口貿(mào)易繳納增值稅，就看外貿(mào)公司的轉(zhuǎn)口貿(mào)易行為是否被認(rèn)定為“在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物”。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，由于中國(guó)企業(yè)代理他國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)口貿(mào)易行為，貨物的起運(yùn)地或所在地都不在中國(guó)境內(nèi)，所以中國(guó)企業(yè)代理他國(guó)轉(zhuǎn)口貿(mào)易屬于在境外銷售貨物，不屬于增值稅征稅范圍，不需要繳納增值稅。

　　警惕轉(zhuǎn)口貿(mào)易中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　業(yè)內(nèi)專家表示，轉(zhuǎn)口貿(mào)易雖然是當(dāng)今國(guó)際貿(mào)易中已經(jīng)默認(rèn)的游戲規(guī)則，但只是企業(yè)在貿(mào)易形式惡劣環(huán)境下的一種無(wú)奈選擇。因?yàn)檗D(zhuǎn)口貿(mào)易是借道第三國(guó)出口，交易環(huán)節(jié)增多，交易時(shí)間延長(zhǎng)，不可避免地增加了交易的風(fēng)險(xiǎn)。比如，貨物長(zhǎng)時(shí)間在途的安全風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)收付匯風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，企業(yè)需要謹(jǐn)慎對(duì)待。

　　稅收專家提醒，國(guó)內(nèi)出口企業(yè)在決定做轉(zhuǎn)口貿(mào)易時(shí)，必須認(rèn)真挑選好轉(zhuǎn)口貿(mào)易服務(wù)商。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)該選擇那些規(guī)模較大，而且有多年轉(zhuǎn)口貿(mào)易操作經(jīng)驗(yàn)的公司。這些公司能保證第三國(guó)出具文件的真實(shí)性，并且能配合進(jìn)口國(guó)有關(guān)當(dāng)局的調(diào)查，把轉(zhuǎn)口貿(mào)易的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

　　在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范上，樊其國(guó)認(rèn)為，需要從國(guó)際和國(guó)內(nèi)兩方面入手。在國(guó)際方面，中國(guó)出口企業(yè)需重點(diǎn)關(guān)注借道轉(zhuǎn)口反規(guī)避調(diào)查的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在商品被別國(guó)征收反傾銷稅的情況下，中國(guó)出口企業(yè)一方面應(yīng)采取積極的對(duì)策，通過(guò)各種形式、手段來(lái)減少或避免被征收反傾銷稅，另一方面也要遵守別國(guó)反規(guī)避的法律規(guī)定，審慎行事，積極防范反規(guī)避調(diào)查，同時(shí)還要要運(yùn)用法律手段來(lái)保護(hù)自己，學(xué)會(huì)合理的規(guī)避。

　　在國(guó)內(nèi)方面，國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)口貿(mào)易公司主要面臨的是對(duì)銷售傭金的稅務(wù)處置。在轉(zhuǎn)口貿(mào)易中，向境內(nèi)或境外的有關(guān)代理企業(yè)和個(gè)人支付傭金的現(xiàn)象普遍存在。需要注意的是，外貿(mào)公司如果向境外代理人支付傭金，必須履行代扣代繳營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅的義務(wù)。如果沒有履行代扣代繳義務(wù)，可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

　　樊其國(guó)特別指出，在國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域，一些企業(yè)往往利用傭金支出逃避納稅義務(wù)，隱含極高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如，一些貿(mào)易公司賬目上如果存在大量傭金款項(xiàng)支出，支出對(duì)象又是一些國(guó)際避稅地的企業(yè)，對(duì)于這樣的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)認(rèn)定貿(mào)易公司這些支出并非真正的傭金，真正目的在于轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)，借以規(guī)避企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。這種情況一旦被查實(shí)，外貿(mào)公司將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的特別納稅調(diào)整。

　　不過(guò)，也有業(yè)內(nèi)人士介紹，許多中國(guó)出口企業(yè)為了降低稅收成本，往往選擇在香港地區(qū)注冊(cè)公司專門從事轉(zhuǎn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)。原因在于，香港稅法有海外利得無(wú)須納稅的規(guī)定。也就是說(shuō)，如果利潤(rùn)都是來(lái)自于香港以外地區(qū)，就可以申請(qǐng)海外利得免稅，即零申報(bào)。稅收專家認(rèn)為，從稅務(wù)安排最優(yōu)化和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最低的角度看，內(nèi)地出口企業(yè)和外貿(mào)公司的上述做法是可行的。

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