應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式的秘密

一、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定:

應(yīng)納稅所得額=①收入總額—②不征稅收入—③免稅收入—④準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額—⑤允許彌補(bǔ)以前年度虧損……⑴式

在（1）式中，如果認(rèn)為：

④準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額=⑥《法》第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除�！薄�… ⑵式

則⑴式的結(jié)果將不夠準(zhǔn)確，只有：

④準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額=⑥《法》第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。”—⑦《條例》第二十八條第二款“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除�！钡囊蛩亍�⑧《條例》第一百零二條“企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠�！钡囊蛩亍�...（3）式

⑴式的結(jié)果才準(zhǔn)確。

二、將（2）和（3）式代入（1）式中，可以得到：

應(yīng)納稅所得額=（①收入總額—②不征稅收入—③免稅收入）—（④準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額—⑦《條例》第二十八條第二款“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。”的因素—⑧《條例》第一百零二條“企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠�！钡囊蛩兀�—⑤允許彌補(bǔ)以前年度虧損……（4）式或者：

應(yīng)納稅所得額=（①收入總額—④準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額）—②（不征稅收入—⑦《條例》第二十八條第二款“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除�！钡囊蛩兀�—（③免稅收入—⑧《條例》第一百零二條“企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠�！钡囊蛩兀�—⑤允許彌補(bǔ)以前年度虧損……（5）式

簡化（5）式得：

應(yīng)納稅所得額=總所得—不征稅所得—免稅所得—⑤允許彌補(bǔ)以前年度虧損……（6）式，或者：

應(yīng)納稅所得額

=（應(yīng)稅收入總額—應(yīng)稅收入相應(yīng)的扣除項(xiàng)目金額）—⑤允許彌補(bǔ)以前年度虧損……（7）式

=狹義“應(yīng)稅所得額”—⑤允許彌補(bǔ)以前年度虧損……（8）式

結(jié)論：企業(yè)所得稅的征稅對象是所得額，并非收入額（流轉(zhuǎn)額），因而“不征稅收入”與“免稅收入”是一個過渡性質(zhì)的概念，最終要求出“不征稅所得”和“免稅所得”，對于企業(yè)所得稅而言，真正不征或者免征的是“所得”而非“收入”。