小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問答

一、請問什么是小型微利企業(yè)？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

二、我們單位是符合條件的小型微利企業(yè)，請問在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)可以享受哪些優(yōu)惠？

答：（1）《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（2）《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]133號）規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（3）《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2011]4號）規(guī)定，2011年繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（4）《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]117號）規(guī)定，為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

²例1：A企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，稅款所屬年度2010-2012年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額見表一。

該企業(yè)每年均符合小型微利企業(yè)條件，可享受的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額、實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額見表一。

（表一）

例2：B企業(yè)屬于其他企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2012年度從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總額1000萬元，應(yīng)納稅所得額28萬元。

該企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件， 2012年度可享受小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額14000元（28萬×5%），實(shí)際繳納企業(yè)所得稅56000元（28萬×25%-28萬×5%）。

三、我們單位2012年度的企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，請問可否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）規(guī)定，國稅發(fā)[2008]30號文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和*規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）。因此，核定征收企業(yè)不可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。

四、我們單位還有以前年度未彌補(bǔ)完的虧損，請問在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，是按彌補(bǔ)虧損前，還是按彌補(bǔ)虧損后的金額？

答：《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。因此，應(yīng)納稅所得額應(yīng)是彌補(bǔ)虧損后的金額。

五、我們單位除了聘請有簽訂勞動合同的正式員工外，還有接受勞務(wù)派遣用工，請問接受勞務(wù)派遣用工的人數(shù)需要計(jì)算入從業(yè)人數(shù)嗎？

答：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號）規(guī)定，實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。因此，接受勞務(wù)派遣用工的人數(shù)需要計(jì)算入從業(yè)人數(shù)。

六、我們單位是工業(yè)企業(yè)，年末從業(yè)人數(shù)為88人，請問我們是否符合小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人的條件？

答：不一定符合條件。從業(yè)人數(shù)并不是指年末從業(yè)人數(shù)，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號）規(guī)定，從業(yè)人數(shù)按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

²例3：C企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2012年每月月初、月末的從業(yè)人數(shù)見表二。盡管C企業(yè)年末從業(yè)人數(shù)為110人，但全年月平均值95.83人，因此符合工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人的小型微利企業(yè)條件。

（表二）

七、我們單位屬于其他企業(yè)，資產(chǎn)總額年末余額800萬元，請問我們是否符合小型微利企業(yè)資產(chǎn)總額不超過1000萬元的條件？

答：不一定符合條件�！�國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函[2008]251號)規(guī)定，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。具體計(jì)算公式如下：

年平均值＝（年初值＋年末值）÷2

“資產(chǎn)總額”數(shù)據(jù)來源于企業(yè)《資產(chǎn)負(fù)債表》的“資產(chǎn)合計(jì)數(shù)”。

²例4：D企業(yè)屬于其他企業(yè)，2012年初、年末資產(chǎn)總額見表三。盡管D企業(yè)年末資產(chǎn)總額為900萬元，但資產(chǎn)總額年平均值為1450萬元，因此不符合其他企業(yè)資產(chǎn)總額不超過1000萬元的小型微利企業(yè)條件。

（表三）

八、我們單位從事的經(jīng)營業(yè)務(wù)既有工業(yè)，又有運(yùn)輸、出租等其他業(yè)務(wù)，如何確定“所屬行業(yè)”是工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)？

答：對納稅人經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均根據(jù)主營項(xiàng)目確定所屬行業(yè)。主營項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項(xiàng)目中，收入總額所占比重最大的項(xiàng)目。因此，納稅人的“所屬行業(yè)”應(yīng)按當(dāng)年度主營項(xiàng)目確定是工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)。

九、我們單位各項(xiàng)指標(biāo)均符合小型微利企業(yè)條件，請問如何才能享受優(yōu)惠呢？

答：符合條件的小型微利企業(yè)，按規(guī)定將小型微利企業(yè)減免稅額直接填報(bào)在企業(yè)所得稅申報(bào)表的相應(yīng)行次即可。

（一）年度匯算清繳申報(bào)

按以下要求依次填報(bào)附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”、第45行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)（全年平均人數(shù)）”、第46行“資產(chǎn)總額（全年平均數(shù)）”、第47行“所屬行業(yè)（工業(yè)企業(yè)或其他企業(yè)）”。

注意：年度申報(bào)表附表五第45-47行屬于必填項(xiàng)，不得為0或空白，填報(bào)要求見表四。

（表四）

當(dāng)附表五第45-47行填報(bào)數(shù)據(jù)表明符合小型微利企業(yè)條件時(shí)，附表五第34行應(yīng)根據(jù)稅款所屬年度、主表第25行數(shù)據(jù)分析填報(bào)。填報(bào)要求見表五。

（表五）

²      例5：例1中的A企業(yè)近三年匯算清繳申報(bào)表填報(bào)數(shù)據(jù)見表六。

（表六）

²      例6：例2中的B企業(yè)2012年度匯算清繳申報(bào)表填報(bào)數(shù)據(jù)見表七。

（表七）

（二）預(yù)繳申報(bào)

對上年度匯算清繳有享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人（上年度匯繳申報(bào)表附表五第34行填列金額大于0），或上年度有辦理小型微利企業(yè)備案的納稅人，本年度預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，可直接享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。將預(yù)繳時(shí)可享受的減免稅額填報(bào)在預(yù)繳申報(bào)表第12行“減：減免所得稅額”累計(jì)金額欄次即可。今年預(yù)繳申報(bào)表的填報(bào)要求見表八。

（表八）

需要提醒注意的是：納稅年度終了后，納稅人應(yīng)對當(dāng)年度小型微利企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行核實(shí)，對當(dāng)年度不符合規(guī)定條件，但已按上述填報(bào)方法計(jì)算減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

²      例7：例2中的B企業(yè)，2012年度應(yīng)納稅所得額28萬元，附表五第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”有填列14000元（28萬×5%）。

2013年度各季度預(yù)繳申報(bào)表“累計(jì)金額”列次應(yīng)填報(bào)數(shù)據(jù)見表九。

（表九）

行次	項(xiàng)       目	第一季度	第二季度	第三季度	第四季度
9	實(shí)際利潤額（4行+5行-6行-7行-8行）	20000	60000	120000	200000
10	稅率(25%)	25%	25%	25%	25%
11	應(yīng)納所得稅額	5000	15000	30000	50000
12	減：減免所得稅額	3000	9000	6000	10000
13	減：實(shí)際已預(yù)繳所得稅額	——	2000	6000	24000
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